西安市高陵區(qū)財(cái)政局2022年度代理記賬機(jī)構(gòu)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查匯總報(bào)告

按照西安市高陵區(qū)“雙隨機(jī)、一公開”聯(lián)席會(huì)議要求，結(jié)合《西安市高陵區(qū)關(guān)于開展2022年度代理記賬機(jī)構(gòu)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查的通知》要求，于2022年6月6日至6月17日對(duì)“西安乾昊企業(yè)管理咨詢有限公司”等4家代理記賬公司，開展了2022年度代理記賬機(jī)構(gòu)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況的專項(xiàng)檢查，現(xiàn)將檢查情況報(bào)告如下：

一、總體情況

依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《行政許可法》和《代理記賬管理辦法》等法律法規(guī)，公司對(duì)陜西益民財(cái)務(wù)管理有限公司等六家單位進(jìn)行了實(shí)地檢查。通過檢查，總體情況良好，六家單位均具備代理記賬機(jī)構(gòu)規(guī)定資質(zhì)；從業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)符合規(guī)定要求；均制定了內(nèi)部管理制度，簽訂了代理協(xié)議，編制了工作計(jì)劃；遵循稅收法律法規(guī)，及時(shí)上交稅款；按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制會(huì)計(jì)報(bào)告；規(guī)范會(huì)計(jì)檔案管理。

二、檢查單位、內(nèi)容及程序

1.接受本次檢查的4家單位分別為：西安乾昊企業(yè)管理咨詢有限公司、西安德越財(cái)務(wù)咨詢有限公司、陜西溯源企業(yè)管理咨詢有限公司、陜西和聚泰財(cái)務(wù)管理有限公司。

2.本次檢查的內(nèi)容包括：代理記賬機(jī)構(gòu)具備規(guī)定資質(zhì)；代理記賬機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)；代理記賬業(yè)務(wù)約定書（協(xié)議）的規(guī)范情況、執(zhí)行情況；代理記賬機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度、內(nèi)部業(yè)務(wù)規(guī)范的制定、落實(shí)情況；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況；資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)檔案管理情況；遵循稅收法律法規(guī)情況等11個(gè)方面。

3.檢查組對(duì)每家檢查單位抽取了不同企業(yè)類型的代理單位，通過與被檢查單位財(cái)務(wù)人員的交流，查看相應(yīng)的資質(zhì)證書等，了解單位基本情況；認(rèn)真查閱2021年度的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和財(cái)務(wù)管理制度等資料，指出存在的問題，提出完善建議。

三、存在的主要問題

（一）代理記賬公司內(nèi)部制度制定及落實(shí)方面

4家被檢查單位均建立了《代理記賬機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度》《會(huì)計(jì)檔案管理制度》《會(huì)計(jì)核算流程制度》《會(huì)計(jì)崗位職責(zé)和出納職責(zé)》等相應(yīng)的內(nèi)控制度，制度建立相對(duì)完善，但是在實(shí)際工作中，未嚴(yán)格履行《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《代理記賬管理辦法》等相關(guān)制度規(guī)定，執(zhí)行相關(guān)工作計(jì)劃時(shí)還存在不嚴(yán)格、落實(shí)不到位的情況。如：發(fā)生的借款業(yè)務(wù)，未附借款單，現(xiàn)金收據(jù)無(wú)相關(guān)責(zé)任人簽字，無(wú)借款合同，看不到領(lǐng)導(dǎo)審批意見，財(cái)務(wù)審批流程不嚴(yán)格，存在一定內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范方面

1.原始憑證內(nèi)容要素不完整。

4家被檢查單位普遍存在原始憑證內(nèi)容要素不完整；原始憑證不齊全，無(wú)法確認(rèn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的問題。如：陜西益民財(cái)務(wù)管理有限公司抽查的五家代理記賬公司，費(fèi)用報(bào)銷均未附報(bào)銷審批單，無(wú)經(jīng)辦人、驗(yàn)證人、復(fù)核人簽字或蓋章。例如西安乾昊企業(yè)管理咨詢有限公司所代理的陜西譽(yù)文駿騰機(jī)械科技有限公司2021年4月23#憑證，支付工資15200元，其中；現(xiàn)金支付900元，銀行支付14300元，無(wú)銀行回單。西安德越財(cái)務(wù)咨詢有限公司所代理的西安興偉開元軸承有限公司2021年10月3#憑證，支付工資14540元，后附工資表無(wú)領(lǐng)款人簽字。

2.原始憑證不齊全,無(wú)法確認(rèn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

抽查所代理記賬公司的財(cái)務(wù)資料，普遍存在：月底結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)（出庫(kù)單），取得現(xiàn)金收入，無(wú)現(xiàn)金收據(jù)。如：西安乾昊企業(yè)管理咨詢有限公司所代理的陜西晨夢(mèng)澤商貿(mào)有限公司2021年4月3#憑證，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本159513.82元，無(wú)出庫(kù)單；2021年7月2#憑證，外部往來(lái)借款89000元，未附借款單，無(wú)借款合同；2021年5月3#憑證，取得現(xiàn)金收入59193.69元，無(wú)現(xiàn)金收據(jù)。

3.記賬憑證內(nèi)容要素不完整。

抽查代理記賬公司的財(cái)務(wù)資料，記賬憑證下方均無(wú)相關(guān)責(zé)任人簽字或蓋章。

4.記賬憑證金額與所附原始憑證金額不一致。

檢查中發(fā)現(xiàn)4家檢查單位均存在記賬憑證金額均與所附原始憑證金額不一致問題，例如：陜西和聚泰財(cái)務(wù)管理有限公司所代理的陜西德臻品悅工貿(mào)有限公司2021年3月16#、4月12#憑證，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本合計(jì)金額853638.13元，所附出庫(kù)單無(wú)金額，記賬憑證金額均與所附原始憑證金額不一致。陜西溯源企業(yè)管理咨詢有限公司所代理的陜西正為實(shí)業(yè)有限公司2021年4月1#憑證，支付差旅費(fèi)627元，所附原始憑證中：加油票200元、過路費(fèi)及停車費(fèi)427元。違反了《會(huì)計(jì)法》第九條：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的規(guī)定。

5.記賬憑證內(nèi)容與所附原始憑證內(nèi)容不一致。

檢查中發(fā)現(xiàn)4家檢查單位所代理的記賬公司存在記賬憑證“摘要”與記賬憑證“內(nèi)容”及所附“原始發(fā)票”不一致現(xiàn)象，例如：陜西和聚泰財(cái)務(wù)管理有限公司所代理的陜西屹東建設(shè)工程有限公司2021年7月7#憑證，報(bào)銷差旅費(fèi)194元，所附原始發(fā)票內(nèi)容為“餐費(fèi)”。陜西溯源企業(yè)管理咨詢有限公司所代理的陜西都客潤(rùn)商貿(mào)有限公司2021年12月1#憑證，收支總額824918.61元，內(nèi)容包括：支付銀行手續(xù)費(fèi)1166.53元、收銀行存款494745.47元、收現(xiàn)金329006.61元、將不同類別款項(xiàng)合并匯總在一張記賬憑證上。

以上違反了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第三十八條：“各單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會(huì)計(jì)處理方法的前后期相一致”的規(guī)定。

6.將不同內(nèi)容和類別的業(yè)務(wù)事項(xiàng)合并記賬。

抽查所代理記賬公司的財(cái)務(wù)資料，普遍存在將不同內(nèi)容和類別的業(yè)務(wù)事項(xiàng)合并匯總在一張記賬憑證上，導(dǎo)致記賬憑證內(nèi)容混亂。如：陜西和聚泰財(cái)務(wù)管理有限公司所代理的陜西金澤博睿建筑工程有限公司2021年9月2#憑證，收支總額72153元，內(nèi)容包括：銀行手續(xù)費(fèi)16.6元、利息-7.13元、應(yīng)付賬款67153元、應(yīng)收賬款67153、其他應(yīng)付款5000元，將不同類別款項(xiàng)合并匯總在一張記賬憑證上。

以上違反了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條：“（三）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上”的規(guī)定。

（三）會(huì)計(jì)核算工作方面存在的問題

檢查中發(fā)現(xiàn)：4家檢查單位普遍存在科目使用不正確，未能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。例如：西安乾昊企業(yè)管理咨詢有限公司所代理的陜西一諾承成物流有限公司，2021年9月16#憑證，支付餐費(fèi)1572元，計(jì)入“管理費(fèi)-職工福利費(fèi)”科目，應(yīng)通過“管理費(fèi)-招待費(fèi)”科目核算；所代理的陜西晶駿科工貿(mào)有限公司2021年1月9#、10#憑證，收承兌匯票合計(jì)金額220000元，計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目，應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算。

以上違反了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于“管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用-招待費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”科目使用的規(guī)定。

（四）資產(chǎn)管理工作方面存在的問題

1.實(shí)物資產(chǎn)管理方面。

未能督促代理的企業(yè)定期（最少一年）對(duì)存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，所代理的客戶配合度也相對(duì)較低，不能做到對(duì)實(shí)物資產(chǎn)與會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行定期核對(duì)，資產(chǎn)管理存在安全隱患。

2.往來(lái)款項(xiàng)管理方面。

所代理的客戶不能做到在年底對(duì)往來(lái)款項(xiàng)與相關(guān)債權(quán)債務(wù)人進(jìn)行確認(rèn)并做好對(duì)賬記錄，無(wú)法確保往來(lái)資產(chǎn)賬實(shí)相符。

以上違反了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第六十二條：“各單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次”的規(guī)定。

3.庫(kù)存現(xiàn)金管理方面。

存在大額現(xiàn)金支付的現(xiàn)象。如：西安乾昊企業(yè)管理咨詢有限公司所代理的陜西一諾承成物流有限公司，2021年9月9#、10憑證，繳納車輛購(gòu)置稅合計(jì)金額28318.58元；9月13#憑證，支付柴油費(fèi)19848.54元，上述兩筆業(yè)務(wù)均用庫(kù)存現(xiàn)金支付。

以上違反了《現(xiàn)金管理暫行條例》中：“錢款結(jié)算起點(diǎn)定為1000元的規(guī)定，超過使用現(xiàn)金限額的部分，應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票支付”的規(guī)定。

（五）會(huì)計(jì)檔案管理方面存在的問題

檢查中發(fā)現(xiàn)4家單位均未按會(huì)計(jì)檔案管理辦法規(guī)范管理，所有會(huì)計(jì)憑證裝訂，封面填寫不規(guī)范，無(wú)憑證編號(hào)、數(shù)量、相關(guān)責(zé)任人簽章等信息。

以上違反了《會(huì)計(jì)法》第二十三條：“各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管”的規(guī)定；不符合《代理記賬管理辦法》第十二條 “（一）雙方對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；（二）會(huì)計(jì)資料傳遞程序和驗(yàn)收手續(xù)；（三）編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求；（四）會(huì)計(jì)檔案的保管及相應(yīng)的責(zé)任”等相關(guān)規(guī)定。

四、工作建議

（一）組織員工認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《代理記賬管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)。

（二）嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十八條、第五十一條規(guī)定進(jìn)行整改，完善原始憑證的內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性的審核，并規(guī)范記賬憑證下方各相關(guān)責(zé)任人欄的設(shè)置，把好會(huì)計(jì)核算第一關(guān)。

（三）嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，正確使用會(huì)計(jì)科目，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。

（四）嚴(yán)格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)貨幣資金的管理和內(nèi)部控制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍及限額標(biāo)準(zhǔn)。

（五）督促代理企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)、往來(lái)賬項(xiàng)核對(duì)，做好相關(guān)核對(duì)記錄工作，并根據(jù)核對(duì)結(jié)果及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符。

（六）加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的科學(xué)管理，認(rèn)真準(zhǔn)確填寫會(huì)計(jì)憑證封面相關(guān)信息及責(zé)任人，按照代理記賬單位名稱及年份統(tǒng)一分類管理，提高查找會(huì)計(jì)資料的工作效率。

（七）嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控管理制度，強(qiáng)化內(nèi)控組織管理架構(gòu)和管理責(zé)任，有效控制和降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面提高管理水平。

西安市高陵區(qū)財(cái)政局

2022年6月30日