西安市高陵區代理記賬機構檢查報告

西安市高陵區財政局：

我們接受委托，根據《西安市高陵區關于開展2024年度代理記賬機構《中華人民共和國會計法》執行情況檢查的通知》要求，于2024年6月對西安天衡利業企業管理有限公司等6家高陵區代理記賬機構進行了檢查。本次檢查的重點是所抽取6家代理記賬機構2023年度從事代理記賬業務的資格條件、業務開展情況、內部管理制度建設情況、會計基礎工作、代理記賬質量、會計檔案管理等情況。

提供真實、完整的財務資料及相關的業務、管理和外部的原始記錄和信息，是被檢查單位及被檢查人的責任。我們的責任是依據《中國注冊會計師執業準則》、《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國行政許可法》及《代理記賬管理辦法》計劃和實施審計工作。在檢查過程中，我們結合6戶重點被檢查單位的實際情況，采取了上門實地察看、查閱各類資料、詢問訪談等方式，對被檢查機構的營業場所、資格資質、制度建設、代理記賬質量進行了專項檢查。

鑒于本次檢查是依據檢查目的在有限時間內所進行的抽查，檢查所獲得的資料主要來源于被檢查單位或通過被檢查單位獲得，本次檢查可能未能涵蓋被檢查單位的所有相關事項，本檢查報告也不能替代被檢查單位對相關財務信息、事項的會計責任和內部報告責任。

一、被檢查單位基本情況

按照通知要求，我們對抽取的6家代理記賬機構進行了檢查。在檢查中，我們嚴格按照執法程序，向被檢查單位現場送達財政檢查通知書，明確檢查事項、檢查方式和檢查紀律，與代理記賬業務負責人詢問訪談，對代理記賬機構會計資料、經濟合同等進行了抽查。

（一）西安洪丞澤財務管理有限公司

西安洪丞澤財務管理有限公司成立于2022年04月01日，于2022年11月1日取得代理記賬許可證書，證書編號：DLJZ61012620220017。法定代表人：張巧。注冊地址：陜西省西安市高陵區崇皇街道船張村六組26號。經營范圍：一般項目：稅務服務；財務咨詢；資產評估；企業管理；認證咨詢；辦公服務；打字復印；報關業務；個人商務服務；商務代理代辦服務；報檢業務；企業管理咨詢。（除依法須經批準的項目外，憑營業執照依法自主開展經營活動）許可項目：代理記賬；公章刻制。（依法須經批準的項目，經相關部門批準后方可開展經營活動，具體經營項目以審批結果為準）

2023年度代理記賬戶數11戶。

（二）陜西贏途財稅咨詢有限公司

陜西贏途財稅咨詢有限公司成立于2018年04月04日，于2022年10月24日取得代理記賬許可證書，證書編號：DLJZ61012620220016。法定代表人：穆雙娃。注冊地址：陜西省西安市高陵區姬家街辦楊官寨村五組。經營范圍：代理記賬；企業管理咨詢；商務信息咨詢；企業財務咨詢；稅務代理；代理審計；企業內部（員）工培訓；工商代理；代理商標注冊；稅務咨詢；法律咨詢；計算機軟硬件的技術服務及技術咨詢。（依法須經批準的項目，經相關部門批準后方可開展經營活動）

2023年度代理記賬戶數20戶。

（三）陜西云聯眾財務咨詢有限公司

陜西云聯眾財務咨詢有限公司成立于2020年04月10日，于2022年10月12日取得代理記賬許可證書，證書編號：DLJZ61012620220014。法定代表人：武絨。注冊地址：陜西省西安市高陵區崇皇街道坡吉村十組。經營范圍：一般項目：財務咨詢；稅務服務；工商登記代理代辦；商標代理；企業管理；個人商務服務；環保咨詢服務；破產清算服務；信息咨詢服務（不含許可類信息咨詢服務）；對外承包工程。（除依法須經批準的項目外，憑營業執照依法自主開展經營活動）

2023年度代理記賬戶數53戶。

（四）西安捷昂通財務管理有限公司

西安捷昂通財務管理有限公司成立于2018年03月01日，于2022年09月27日取得代理記賬許可證書，證書編號：DLJZ61012620220010。法定代表人：王高峰。注冊地址：西安市高陵區崇皇街道辦涇渭大廈一單元801室。經營范圍：代理內資記帳、報稅；稅務籌劃；財務管理咨詢；工商稅務代理。（依法須經批準的項目，經相關部門批準后方可開展經營活動）。

2023年度代理記賬戶數86戶。

（五）陜西鑫源鑫企業管理咨詢有限公司

陜西鑫源鑫企業管理咨詢有限公司成立于2021年3月4日，于2021年6月30日取得代理記賬許可證書，證書編號：DLJZ610126202100002。法定代表人：韓陽養。注冊地址：陜西省西安市高陵區崇皇街道高墻村十組美食街商鋪2-1號。經營范圍：一般項目：企業管理；稅務服務；財務咨詢；信息咨詢服務（不含許可類信息咨詢服務）；市場營銷策劃；社會經濟咨詢服務；會議及展覽服務；包裝服務；辦公服務；采購代理服務。（除依法須經批準的項目外，憑營業執照依法自主開展經營活動）許可項目：代理記賬。（依法須經批準的項目，經相關部門批準后方可開展經營活動，具體經營項目以審批結果為準）

2023年度代理記賬戶數84戶。

（六）西安天衡利業企業管理有限公司

西安天衡利業財務代理有限公司成立于2011年3月22日，于2021年3月公司名稱變更為西安天衡利業企業管理有限公司，于2021年06月04日取得新的代理記賬許可證書，證書編號：DLJZ61012620180003。法定代表人：王旭光。注冊地址：西安市高陵區昭慧路涇渭上城104號商鋪。經營范圍：一般項目：稅務服務；工商登記代理代辦；財務咨詢；信息咨詢服務（不含許可類信息咨詢服務）；企業管理；辦公用品銷售；辦公設備銷售；辦公設備耗材銷售；電子產品銷售。（除依法須經批準的項目外，憑營業執照依法自主開展經營活動）許可項目：代理記賬。（依法須經批準的項目，經相關部門批準后方可開展經營活動，具體經營項目以審批結果為準）。

2023年度代理記賬戶396戶。

二、情況核實及發現的問題

（一）基礎資料情況核實及發現的問題

在本次檢查中，我們核實了被檢查單位的基礎資料，包括執業資質、代理記賬業務負責人資質、內部管理制度建設等情況，經過認真核實，發現以下問題。

1、辦公場所

被檢查的6家代理記賬機構均有固定辦公場所。

西安捷昂通財務管理有限公司未將營業執照在辦公場所顯著位置放置。

2、資格資質

被檢查的6家代理機構中，均有審批的代理記賬許可證書，西安捷昂通財務管理有限公司主管代理記賬業務負責人已辭職，未按規定進行變更登記。其他各公司代理記賬業務負責人具有會計師以上資格或從事會計工作不少于3年。

被檢查代理機構均提供了3名或3名以上符合從業資格規定的專職從業人員名單，但檢查代理機構的個人所得稅扣繳明細表，除西安天衡利業企業管理有限公司外，其他代理機構提供的部分專業人員未在代理機構取得收入，不符合專職從業的要求。其中，陜西贏途財稅咨詢有限公司、西安洪丞澤財務管理有限公司個人所得稅扣繳明細表僅有1名從業人員，不符合《代理記賬管理辦法》第四條“專職從業人員不少于3人。”

3、業務約定書

被檢查的6家代理機構中，陜西云聯眾財務咨詢有限公司存在未簽訂業務約定書的情況。不符合《代理記賬管理辦法》第十二條“委托人委托代理記賬機構代理記賬，應當在相互協商的基礎上，訂立書面委托合同”。

4家代理機構，西安捷昂通財務管理有限公司、陜西贏途財稅咨詢有限公司、陜西鑫源鑫企業管理咨詢有限公司、陜西云聯眾財務咨詢有限公司存在業務約定書只有經辦人簽字，未約定住址，委托方未加蓋公章，合同要件缺失。不符合《中華人民共和國民法典》 第四百七十條“合同的內容由當事人約定，一般包括以下條款：（一）當事人的名稱或者姓名和住所。”

6家代理機構普遍存在業務約定書未明確會計檔案的保管要求及相應的責任、終止委托合同應當辦理的會計業務交接事宜。不符合《代理記賬管理辦法》第十二條“委托人委托代理記賬機構代理記賬，應當在相互協商的基礎上，訂立書面委托合同。委托合同除應具備法律規定的基本條款外，應當明確下列內容：雙方對會計資料真實性、完整性各自應當承擔的責任；會計資料傳遞程序和簽收手續；編制和提供財務會計報告的要求；會計檔案的保管要求及相應的責任；終止委托合同應當辦理的會計業務交接事宜。”

4、工作計劃或工作安排

被檢查的6家代理機構中，西安捷昂通財務管理有限公司承接業務后未編制相關工作計劃或安排。其他5家代理機構，均編制了工作計劃，但工作計劃缺少“根據委托人的基本情況配備適合的會計人員”的內容。

5、內部管理制度建設

被檢查的6家代理機構中，除西安捷昂通財務管理有限公司外都制定了《代理記賬業務內部規范制度》，具體包括崗位設置及責任、從業人員的職業道德管理規定、代理記賬工作流程及管理規范、檔案管理制度，制度建立相對完善。

但在實際執行中，未嚴格履行相關制度規定，存在落實不到位的情況。

（二）會計記錄核實情況及發現的問題

我們對被檢查單位的會計記錄進行了抽查，抽查了代理記賬機構及其代理記賬客戶的一些賬務記錄。在抽查中，我們重點關注了賬目是否齊全、賬目是否規范、賬目是否真實等方面。經過認真檢查，我們發現普遍存在以下問題：

1.記賬憑證簽名不完整

檢查的6家代理記賬公司存在記賬憑證制單人默認為管理員，無記賬、審核、會計主管等簽名或簽章；收款和付款記賬憑證無出納簽字；制單、記賬、審核均為同一人，未進行實質審核的情況。

以上不符合《會計基礎工作規范》第五十一條:“記賬憑證的內容必須具備:填制憑證的日期；憑證編號；經濟業務摘要:會計科目；金額；所附原始憑證張數；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章”的規定。

2.普遍存在原始憑證不完整或不能支持記賬憑證

(1)費用報銷均未填寫報銷單并按財務制度規定辦理審批手續，無經辦人、審核人簽字蓋章；

(2)計提工資以個稅申報表作為附件，未見經審批的工資表或工資匯總表。陜西贏途財稅咨詢有限公司、陜西云聯眾財務咨詢有限公司部分代賬戶月末將工資余額轉入其他應付款，從賬面上抹平工資余額，而未見實際支付的原始憑證，原始憑證不能支持記賬憑證。

（3）庫存商品進銷缺少出入庫單，或出入庫單無經手人、負責人簽字，發放福利品未附職工領取簽字明細單，實物管理存在缺陷。結轉銷售成本未附出庫匯總表，成本數據是否準確無從核對。西安天衡利業企業管理有限公司有一家代賬戶2023年度確認變壓器銷售收入，未結轉成本，導致成本收入不匹配。

(4)陜西贏途財稅咨詢有限公司、陜西云聯眾財務咨詢有限公司代賬戶存在計提成本未取得項目部編制的計提依據，會計原始憑證缺失，會計信息可靠性差。

以上不符合《會計基礎工作規范》第四十八條“原始憑證的內容必須具備:憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單名稱或者填制人姓名；經辦人員的簽名或益章；接受憑證單位名稱；經濟業務內容；數量、單價和金額”、不符合《中華人民共和國會計法》第十四條“記賬憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制”、《會計基礎工作規范》第五十條“會計機構、會計人員要根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證”及第五十一條“記賬憑證的基本要求是：（四）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。”的規定。

3.會計核算方面科目使用不正確、不規范，未能反映經濟業務實質。

（1）管理費用科目使用不準確，如足浴按摩支出和餐費支出計入“管理費用-福利費”，餐飲費計入“管理費用-差旅費”，購買平板電腦計入“管理費用-職工福利費”，購入酒水計入““管理費用-開辦費-低值易耗品”科目等，未按費用性質計入適當的科目。

（2）管理費用和營業外支出混用，如滯納金未計入營業外支出，支付的非本單位職工差旅費未按其性質計入營業外支出。

（3）未區分資本性支出和費用性支出，將購入電腦等固定資產直接計入管理費用，未如實核算企業擁有的資產情況。

（4）西安天衡利業企業管理有限公司一家代賬戶收入通過財付通收款，按實際到賬金額確認主營業務收入，到賬金額已經扣除了手續費，小于實際銷售收入，存在少確認收入的情況。

以上不符合《中華人民共和國會計法》第二十五條“公司、企業必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度的規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤。”

（三）資產管理方面存在的問題

1.貨幣資金管理方面

（1）現金收入未送存銀行，支付現金從現金收入中直接支付，且使用現金支付金額超過1000元限額。現金收入未開具收據，現金支出無領款人簽字等必要的證據。

以上不符合《現金管理暫行條例》中“第五條 開戶單位可以在下列范圍內使用現金……前款結算起點定為1000元”、“第六條 開戶單位支付給個人的款項，超過使用現金限額的部分，應當以支票或者銀行本票支付”及第十一條“開戶單位現金收支應當依照下列規定辦理：（一）開戶單位現金收入應當于當日送存開戶銀行。當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；（二）開戶單位支付現金，可以從本單位庫存現金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現金收入中直接支付（即坐支）”的規定。

（2）代賬戶均未進行銀行對賬，無法保證銀行賬與日記賬賬實相符。

2.實物資產管理方面

未能督促代理的企業定期(最少一年)對存貨和固定資產等實物資產進行盤點，所代理的客戶配合度也相對較低，不能做到對實物資產與會計賬務進行定期核對，資產安全得不到保證。

3.往來款項管理方面

所代理的客戶不能做到在年底對往來款項與相關債權債務人進行確認并做好對賬記錄，無法確保往來資產賬實相符。

以上不符合《會計基礎工作規范》第六十二條“各單位應當定期對會計賬簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符，對賬工作每年至少進行一次”的規定。

(四)納稅申報工作方面存在的問題

陜西云聯眾財務咨詢有限公司在納稅申報方面存在以下問題：

1.存在非企業費用在企業入賬，企業所得稅匯算未進行納稅調整，多稅前扣除的情況。如物業水費發票非企業辦公地址發生的費用，屬于與企業經營活動無關的支出，不能稅前列支。

2.暫估主營業務成本在企業所得稅匯算前未取得發票，企業所得稅年度申報未做納稅調增。不符合《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的規定。

3.新成立企業個人所得稅申報累計扣除費用未按照實際受雇月份數計算，而是直接按12個月計算累計扣除費用6萬元，多扣除費用，少代扣代繳個人所得稅。不符合《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》第六條“累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。”

陜西贏途財稅咨詢有限公司在納稅申報方面存在以下問題：

1.各代賬戶工資未實際發放到員工，企業所得稅未進行納稅調增。

2.足浴按摩、餐費、無關人員機票等未做企業所得稅納稅調整。不符合《中華人民共和國企業所得稅法》《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的規定。

(五)檔案管理方面存在的問題

1.各代賬戶均實行會計電算化，會計憑證已裝訂成冊。陜西云聯眾財務咨詢有限公司、西安洪丞澤財務管理有限公司和陜西贏途財稅咨詢有限公司各代賬戶會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料未打印裝訂成冊；西安捷昂通財務管理有限公司、西安天衡利業企業管理有限公司各代賬戶會計賬簿已裝訂成冊，但會計賬簿未經審核，記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員未簽字或者蓋章。

以上不符合《會計基礎工作規范》第五十八條“實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續編號，經審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章。”

2.除西安洪丞澤財務管理有限公司外，各代理戶均未歸檔銀行對賬單。不符合《會計檔案管理辦法》第六條“下列會計資料應當進行歸檔：……（四）其他會計資料，包括銀行存款余額調節表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。”的規定。

3.代理記賬機構均使用會計軟件，符合《企業會計信息化工作規范》的有關規定，但均未建立電子會計資料備份管理制度。

以上不符合《企業會計信息化工作規范》第三十八條“企業應當建立電子會計資料備份管理制度，確保會計資料的安全、完整和會計信息系統的持續、穩定運行。”

（六）信息公示、年度報備核實情況及存在的問題

西安捷昂通財務管理有限公司主管代理記賬業務負責人已辭職，未按規定進行變更登記。未發現其他代理機構信息公示、年度報備方面的問題。

三、檢查結論及建議

通過本次檢查，我們對被檢查單位的資格資質、會計記錄、內部管理進行了全面檢查，發現了上述問題。由于存在問題具有普遍性，建議各代理記賬機構：

（一）組織員工認真學習并落實《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》、《代理記賬管理辦法》等相關文件及法律法規。

（二）嚴格按照《現金管理暫行條例》相關規定加強貨幣資金的管理和內部控制，嚴格控制現金的使用范圍。

（三）定期督促代理企業進行資產盤點、往來核對做好相關核對記錄工作，并根據核對結果及時調整賬務確保賬實相符。

（四）嚴格執行內控管理制度，強化內控組織管理架構和管理責任，有效控制和降低業務風險，全面提高管理水平。